随着经济社会发展，劳务派遣的用工方式较为常见，而劳务派遣公司适用增值税计税方式今年有了新的变化。
近期，财政部 税务总局公布《关于增值税法施行后增值税优惠政策衔接事项的公告》（下称《公告》），称一般纳税人提供劳务派遣服务，代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理的社会保险及住房公积金，允许从含税销售额中扣除。
上海国家会计学院副教授葛玉御告诉第一财经，以前增值税法规中，允许劳务派遣增值税一般纳税人选择（差额）简易计税方法，适用5%征收率。而上述《公告》不再保留这一简易计税方法，也就是说一般纳税人提供劳务派遣现在不允许简易计税了，不能再适用5%的征收率。
葛玉御表示，但是《公告》允许其用差额来计算纳税，所谓的差额就是上述“代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理的社会保险及住房公积金，允许从含税销售额中扣除”，然后适用6%税率来计算销项税额，同时减去进项税额就是最终应缴纳增值税税额。
2016年营业税改增值税全面推开后，劳务派遣行业也由此前缴纳营业税改为缴纳增值税。对于劳务派遣增值税一般纳税人，财政部 税务总局发文明确其有两种计税方式。一种是以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税。
另一种是，劳务派遣增值税一般纳税人可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。实务中比较多劳务派遣企业采取这一差额简易计税方法。
上海财经大学公共政策与治理研究院院长田志伟告诉第一财经，劳务派遣行业的非劳务投入比较少，因此进项税额会相对有限，在营改增期间，之所以允许他们按差额简易征税，主要是担心他们税负上涨，同时简易计税的财务处理比较简单，可以有效降低他们的征管成本。
“但劳务派遣行业增值税一般纳税人采用简易计税方法的弊端是，它阻断了增值税的抵扣链条，是一种过渡性举措。随着我国增值税制度的不断完善，随着《公告》出台，这一过渡性举措退出历史舞台。”田志伟说。
那么劳务派遣增值税一般纳税人差额简易计税取消，会对相关企业税负有何影响？
葛玉御表示，此次《公告》考虑税负和该行业特征，即劳务派遣员工工资无法成为进项税额从销项税额中扣除，因此首次允许采用差额一般计税方法。尽管与此前5%征收率相比，现在适用6%税率，但此前不允许抵扣进项税额，而现在可以抵扣水电费、房租、办公用品等进项税额，因此劳务派遣企业税负不一定上升，甚至可能降低。税负变化需要看企业具体情况。
田志伟认为，这一计税方式变化的影响具有不确定性。从征管成本来看，这的确会增加劳务派遣企业财务处理的困难度，但也有利于促进企业的正规经营。从税收负担上来看，从劳务派遣企业自身来看，如果其进项税额非常有限，税收负担的确有可能上升。但是如果从产业链来看，因为其可以开具增值税专用发票，下游企业拿到专用发票之后可以抵扣进项税额。所以整个行业的税收负担甚至有可能下降。
资深税务专家李军告诉第一财经，上述变化对于增值税一般纳税人影响不大，可以采取以不含税价加增值税的定价方式，开专票给客户来降低影响。对于小规模纳税人的影响比较大，小规模纳税人可以考虑申请一般纳税人资格。
葛玉御表示，对于劳务派遣增值税小规模纳税人而言，只能适用以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税，目前这一征收率减按1%执行（执行期限至2027年底）。
上述《公告》还明确，劳务派遣服务，是指取得《劳务派遣经营许可证》的劳务派遣公司，为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。取得《保安服务许可证》的保安服务公司，提供安全保护服务（含武装守护押运服务）比照上述政策执行。
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陈益刊
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